أنظمة تحديد صافي الدخل المهني مع أمثلة تطبيقية

الضريبة على الدخل: أنظمة تحديد صافي الدخول المهنية مع أمثلة تطبيقية‎

 

يحدد الدخل المهني وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية كقاعدة، غير أنه بإمكان الخاضعين للضريبة على الدخل المهني الذين يزاولون نشاطهم بصفة فردية أو في إطار شركة فعلية أن يختاروا وفق شروط محددة[1] ، الخضوع للضريبة على الدخل المهني، إما وفق نظام النتيجة الصافية المبسطة أو نظام الربح الجزافي أو نظام المقاول الذاتي.

أولا: نظام النتيجة الصافية الحقيقية RNR[2]

يحدد نظام النتيجة الصافية الحقيقية لكل سنة محاسبية التي يجب أن تختتم في 31 دجنبر من كل سنة باعتبار ما زاد من الحاصل عن التكاليف من خلال تكييف بعض العوائد والتكاليف مع الإكراهات الجبائية.

كما يتم اعتماد هذا النظام فيما يتعلق بشركات التضامن وشركات التوصية البسيطة وشركات المحاصة التي لم تختر الخضوع للضريبة على الشركات.

النتيجة الصافية الحقيقية = التكاليف القابلة للخصم – العائدات المفروضة عليها الضريبة

 

 

مثال تطبيقي:

حقق السيد بوزيد الذي يزاول مهنة طبيــــب النتائج التالية:

• رقم معاملات 700000 DH
• مداخيل مالية 33 000 DH
• تكاليف الإنتاج 140 000 DH
• إهتلاك الآلات 60 000 DH
• عجز السنة الماضية 80 000 DH

علما أنه متزوج وأب لطفل سنه 17 سنة .

• طريقة حساب المبلغ الخاضع للضريبة:

نقوم أولا بجرد المداخيل: 700 000 DH + 33 000 DH = 733 000 DH

ثم ثانيا جرد التكاليف: 140 000 DH + 60 000 DH = 200 000 DH

الناتج الصافي الحقيقي يساوي: 733 000 DH  – 200 000 DH = 533 000 DH

ثم يتم بعد ذلك خصم عجز السنة الماضية :

533 000 DH – 80 000 DH = 453 000 DH

إذن المبلغ الخاضع للضريبة على الدخل المهني هو: 453 000 DH

Barème de l’impot sur le revenu de 2018 : Tranches de revenu annuel

 

Déduction (MAD)	Taux impôt	RNI au (MAD)	RNI du (MAD)
0 DH	0 %	30 000 DH	0 DH
3000 DH	10 %	50 000 DH	30 001 DH
8000 DH	20 %	60 000 DH	50 001 DH
14 000 DH	30 %	80 000 DH	60 001 DH
17 200 DH	34 %	180 000 DH	80 001 DH
24 400 DH	38 %		180 001 DH

المصدر: 

بعد ذلك يتم حصر المبلغ الخاضع للضريبة في جدول الضرائب   )أعلاه )، ونجد أنه ينحصر في نسبة  38 % .

إذن سيتم الحساب على الشكل التالي:

453 000 DH * 38 / 100 = 172 140 DH

172 140 DH – 24 400 DH = 147 740 DH

وبما أن الخاضع للضريبة متزوج وله طفل فإنه يستفيد من خصم الأعباء العائلية على الشكل التالي: 360 DH لكل فرد أي :  360 DH * 2 = 720 DH

إذن: 147 740 DH – 720 DH = 147 020 DH

وبالتالي فالضريبة الواجب أداؤها على دخل بوزيد هي : 147 020 DH  .

 

ثانيا: نظام النتيجة الصافية المبسطة RNS[3]

هذا النظام مثله مثل النظام السابق(نظام النتيجة الصافية الحقيقة)، غير أنه في حالة عدم تحقيق أي ربح يؤدى فقط الحد الأدنى، لكن في السنة المقبلة إذا حقق الربح لن يتم خصم منه خسارة السنة الماضية، وبالتالي أداء الضريبة كاملة.

أما عن شروط هذا النظام فقد حددتها المادة 39 من المدونة العامة للضرائب وهي:

• 2 000 000 DH إذا تعلق الأمر بالأنشطة التجارية، الصناعية أو الفلاحية و مجهز سفن الصيد البحري.

النتيجة الصافية المبسطة = التكاليف القابلة للخصم  –  العائدات المفروضة عليها الضريبة

• 500 000 DH إذا تعلق الأمر بمقدمي الخدمات.

 

 

مثال تطبيقي:

حقق السيد عادل الذي يزاول مهنة طبيــب النتائج التالية:

• رقم معاملات 700.000 DH
• مداخيل مالية 33 000 DH
• تكاليف الإنتاج 140 000 DH
• إهتلاك الآلات 60 000 DH
• عجز السنة الماضية 80 000 DH

علما أنه متزوج وأب لطفل سنه 17 سنة .

• طريقة حساب المبلغ الخاضع للضريبة:

نقوم أولا بجرد المداخيل: 700 000 DH + 33 000 DH = 733 000 DH

ثم ثانيا جرد التكاليف: 140 000 DH + 60 000 DH = 200 000 DH

الناتج الصافي الحقيقي يساوي: 733 000 DH  – 200 000 DH = 533 000 DH

في هذه الحالة لا يتم خصم عجز السنة الماضية لأنه اختار نظام النتيجة الصافية المبسطة .

إذن المبلغ الخاضع للضريبة على الدخل المهني هو: 533 000 DH

ونجده يصنف داخل جدول الضرائب في نسبة 38%

إذن سيتم الحساب على الشكل التالي:

533 000 DH * 38 / 100 = 202 540 DH

202 540 DH – 24 400 DH = 178 140 DH

وبما أنه متزوج وأب لطفل سيتم خصم الأعباء العائلية على الشكل التالي:

360 DH  لكل فرد أي : 360 DH * 2 = 720 DH

إذن: 178 140 DH – 720 DH  177 420 DH

وبالتالي فالضريبة الواجبة أداؤها على دخل عادل هي: 177 420 DH

ثالثا: نظام الربح الجزافي[4]

يحدد الربح الجزافي بضرب رقم المعاملات في معامل يخصص لكل مهنة وفق البيانات الواردة في الجدول الملحق بالمدونة العامة للضرائب[5].

شروطه:

• ألا يتجاوز رقم المعاملات السنوي:
• 1 000 000 DH بالنسبة للأنشطة الصناعية، التجارية والفلاحية.
• 250 000 DH بالنسبة لمقدمي الخدمات.
• الانخراط في نظام المقاول الذاتي.

صافي الدخل (الربح الجزافي) = رقم الأعمال * المعامل

 

مثال تطبيقي:

صرح السيد خالد صاحب مقهى برقم أعماله السنوي الذي يقدر بـ 150 000 DH

وهو متزوج وأب لطفلين أحدهما يبلغ 6 سنوات و الآخر يبلغ 14 سنة.

• طريقة الحساب:

هناك طريقتين لحساب الربح الجزافي، الأولى يقوم بها الخاضع والثانية تقوم بها الإدارة الضريبية.

1)- حساب الربح الجزافي بناء على رقم المعاملات:

لحساب المبلغ المفروض عليه الضريبة بالنسبة لهذا الشخص نضرب رقم أعماله السنوي الذي صرح به في المعامل[6] المخصص للمهنة التي يزاولها على الشكل التالي:

150 000 DH * 30 / 100 = 45 000 DH

بعد ذلك يتم حصر هذا المبلغ في جدول ضريبة الدخل ونجده ينحصر في نسبة 10 % .

إذن: 45 000 DH * 10 / 100 = 4 500 DH

ومنه: 4 500 DH – 3 000 DH = 1 500 DH

هذا الربح يتم الخصم منه مجموعة من الأمور كالأعباء العائلية، الهبات أو قرض لشراء أو بناء مسكن رئيسي أو عقود التأمين على التقاعد إن وجدت.

قلنا سابقا أن الخاضع متزوج وأب لطفلين وبالتالي سيتم خصم الأعباء العائلية كما يلي:

360 DH  لكل فرد أي: 360 DH * 3 = 1080 DH

ومنه :       1500 DH – 1080 DH = 420 DH

إذن مبلغ الضريبة هو  420 DH بناء على رقم الأعمال المصرح به من قبل الخاضع .

 

2)- حساب الربح الجزافي بناء على الحد الأدنى[7]:

نفترض أن القيمة الايجارية السنوية 36 000 DH  (3 000 DH * 12 ans)، نأخذ هذا المبلغ ونضربه في أحد المعاملات من 0.5 إلى 10 ، بعد ذلك نحدد إلى أي شريحة ينتمي داخل جدول الضريبة على الدخول، ثم نقوم بنفس العملية التي قمنا بها لحساب النتيجة الصافية المبسطة.

36 000 DH * 4 = 144 000 DH

هذا المبلغ ينتمي إلى شريحة 34 % إذن الحساب سيكون على الشكل التالي:

144 000 DH * 34 / 100 = 48 960 DH

48 960 DH – 17 200 DH = 31 760 DH

وبما أن الخاضع متزوج وله طفلين سنقوم بخصم الأعباء العائلية كما يلي:

360 DH  لكل فرد أي: 360 DH * 3 = 1080 DH

ومنه: 31 760 DH – 1080 DH = 30 680 DH

بعد ذلك تقوم إدارة الضرائب بإجراء مقارنة بين رقم الأعمال المصرح به من قبل الخاضع للضريبة ورقم الأعمال المحصل عليه باعتماد الربح الأدنى.

بما أن رقم الأعمال الذي صرح به من قبل الخاضع للضريبة أصغر من رقم الأعمال المحصل عليه عن طريق حساب الحد الأدنى فإن مبلغ الضريبة الذي سيؤديه الملزم هو الحد الأدنى: 30 680 DH.

 

رابعا: نظام المقاول الذاتي[8]

خاص بالأشخاص الطبيعيون الذين يزاولون نشاط مهني بصورة فردية كمقاولين ذاتيين، ويتم التصريح برقم المعاملات بطريقة إلكترونية كل (3) أشهر، ويخضعون للضريبة على الدخل بالأسعار(1%)  أو (2%) حسب المادة 73 المكررة مرتين من مدونة الضرائب.

ولاختيار هذا النظام يجب احترام الشروط (المادة 42 المكررة مرتين) التالية:

• أن لا يتجاوز رقم المعاملات السنوي:
• 500 000 DH بالنسبة للأنشطة الصناعية، التجارية والحرفية.
• 200 000 DH بالنسبة لمقدمي الخدمات.
• أن لا تكون المهنة من المهن المحددة بنص تنظيمي.
• الانخراط في نظام المقاول الذاتي

النتيجة الصافية = رقم المعاملات * السعر المحدد

 

 

مثال تطبيقي:

1)- خدوج مقدمة خدمات عبر الأنترنت رقم معاملاتها في3 أشهر يقدر بـ 40 000 DH

• طريقة حساب مبلغ الضريبة:

نقوم بضرب رقم المعاملات في السعر المحدد لمقدمي الخدمات على الشكل التالي:

40 000 DH * 2 / 100 = 800 DH

إذن مبلغ 800 DH  هو الواجب أداؤه كضريبة على الدخل المهني.

2)- محمد يمارس مهنة الحلاقة للرجال رقم معاملاته في (3) أشهر يقدر بـ 12 000 DH .

• طريقة حساب مبلغ الضريبة:

نقوم بضرب رقم المعاملات في السعر المحدد بالنسبة للأنشطة الحرفية على الشكل التالي:

12 000 DH * 1 / 100 = 120 DH

إذن 120 DH  هو المبلغ الواجب أداؤه كضريبة على الدخل المهني.

 

 

يتبع … الدخول الفلاحية ، الدخول والأرباح العقارية ثم الدخول والأجور.

[1] – بالرجوع إلى المدونة العامة للضرائب نجدها تحدد شروط تطبيق نظام النتيجة الصافية المبسطة المادة (39) وفي المادة (41) نجد شروط تطبيق نظام الربح الجزافي ثم في المادة (42 المكررة مرتين) شروط تطبيق نظام المقاول الذاتي.

[2] – المادة 33 من المدونة العامة للضرائب.

[3] – المادة 38 من المدونة العامة للضرائب.

[4] – المادة 40 من المدونة العامة للضرائب.

[5] – بالرجوع إلى الجدول الملحق بالمدونة العامة للضرائب المتعلق بالضريبة على الدخل نظام الربح الجزافي، نجد أنه يضم مختلف المهن غير المنظمة بنص تنظيمي مع المعامل ( السعر ) الخاص بها يتراوح ما بين 1.5 % و 60 % ..

[6] – راجع الجدول الملحق  بالمدونة العامة للضرائب، المتعلق بالضريبة على الدخلى”نظام الربح الجزافي”.

[7] – المادة 42 من المدونة العامة للضرائب.

[8] – المادة 42 المكررة من المدونة العامة للضرائب